《独立审计实務(wù)公(gōng)告第1号--验资》规定：“以房屋、建筑物(wù)、机器设备和材料等实物(wù)出资的，应当观察、监盘实物(wù)，验证其产(chǎn)权归属，并按照國(guó)家有(yǒu)关规定在资产(chǎn)评估或价值鉴定或各出资者商(shāng)定的基础上审验其价值；以知识产(chǎn)权、非专利技(jì )术和土地使用(yòng)权等无形资产(chǎn)出资的，应当验证其产(chǎn)权归属，并按照國(guó)家有(yǒu)关规定在资产(chǎn)评估或各出资者商(shāng)定的基础上审验其价值”。上述规定与《公(gōng)司法》中(zhōng)有(yǒu)关上述资产(chǎn)出资的评估规定存在不一致之处，因独立审计实務(wù)公(gōng)告属注册会计师执业的法定要求，验资实務(wù)中(zhōng)如何对待验资评估问题，筆(bǐ)者谈谈个人浅显的看法。

一、是否必须经过评估
《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)公(gōng)司法（修正）》第八十条规定：“发起人可(kě)以用(yòng)货币出资，也可(kě)以用(yòng)实物(wù)、工(gōng)业产(chǎn)权、非专利技(jì )术、土地使用(yòng)权作(zuò)价出资。对作(zuò)為(wèi)出资的实物(wù)、工(gōng)业产(chǎn)权、非专利技(jì )术或者土地使用(yòng)权，必须进行评估作(zuò)价，核实财产(chǎn)，并折合為(wèi)股份。不得高估或者低估作(zuò)价。土地使用(yòng)权的评估作(zuò)价，依照法律、行政法规的规定办(bàn)理(lǐ)”。可(kě)以看出，《独立审计实務(wù)公(gōng)告第1号--验资》有(yǒu)关出资资产(chǎn)价值的确定与《公(gōng)司法》的要求不相符，《实務(wù)公(gōng)告》规定的价值审验可(kě)以有(yǒu)三种方式：评估、价值鉴定、出资者商(shāng)定。但《公(gōng)司法》规定上述出资资产(chǎn)必须评估。同时《公(gōng)司注册资本登记管理(lǐ)暂行规定》第十三条规定：“《公(gōng)司法》规定必须进行评估作(zuò)价的出资，须经工(gōng)商(shāng)行政管理(lǐ)机关登记注册的评估机构评估作(zuò)价”。
筆(bǐ)者认為(wèi)，《公(gōng)司法》是全國(guó)人大颁布的法律，按《公(gōng)司法》规定成立的公(gōng)司，应按《公(gōng)司法》的规定，对作(zuò)為(wèi)出资的实物(wù)、工(gōng)业产(chǎn)权、非专利技(jì )术或者土地使用(yòng)权，必须进行评估作(zuò)价。需要注意的是，“必须进行评估作(zuò)价”是法律对各出资股东的要求，对注册会计师验资的意义在于验资中(zhōng)应取得委托方提供的资产(chǎn)评估报告，如果委托方未提供资产(chǎn)评估报告，注册会计师应考虑是否接受委托，实務(wù)中(zhōng)经常会遇到各股东為(wèi)共同的目的在“平等自愿”的基础上协商(shāng)确定价值与实际价值严重不符的情况。
除按《公(gōng)司法》规定注册的公(gōng)司外，还有(yǒu)按《中(zhōng)外合资经营企业法》规定注册的公(gōng)司， 《中(zhōng)外合资经营企业法实施条例》规定，以建筑物(wù)、厂房、机器设备或其他(tā)材料、工(gōng)业产(chǎn)权、专有(yǒu)技(jì )术作(zuò)為(wèi)出资的，其作(zuò)价由合营各方按照公(gōng)平合理(lǐ)的原则协商(shāng)确定，或聘请合营各方同意的第三者评定。《实務(wù)公(gōng)告》规定要取得价值鉴定书。因此，我个人认為(wèi)《实務(wù)公(gōng)告》规定的三种价值审验方式是针对内资企业和外资企业进行的规定，实務(wù)中(zhōng)注册会计师对内资企业的审验必须取得评估报告，而不能(néng)片面理(lǐ)解《实務(wù)公(gōng)告》规定了三种价值审验方式，任何一种方式都符合要求。
二、由谁进行评估
目前评估行业无序竞争、条块割据的矛盾突出。评估机构主要有(yǒu)财政管理(lǐ)部门批准的资产(chǎn)评估事務(wù)所（或具(jù)有(yǒu)资产(chǎn)评估资格的会计师事務(wù)所）、土管部门批准的土地估价事務(wù)所、建设管理(lǐ)部门批准的房产(chǎn)评估事務(wù)所等。在验资实務(wù)中(zhōng)，土地估价所和房产(chǎn)估价所能(néng)否对验资中(zhōng)须进行评估的资产(chǎn)进行评估一直是注册会计师验资中(zhōng)比较关注的一个问题。《國(guó)家资产(chǎn)评估管理(lǐ)办(bàn)法》（國(guó)務(wù)院1991年第91号）是我國(guó)关于资产(chǎn)评估管理(lǐ)有(yǒu)关问题的最高级别的法令，该法令明确授权國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)行政主管部门负责资产(chǎn)评估管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)，至今為(wèi)止，在全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院制定的所有(yǒu)法律法规文(wén)件中(zhōng)，从未授权土地管理(lǐ)部门负责國(guó)有(yǒu)企业土地使用(yòng)权作(zuò)价出资时的资产(chǎn)评估管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)（注：原國(guó)家國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)局关于土地使用(yòng)权评估等有(yǒu)关问题的复函   國(guó)资办(bàn)函[1995]21号）。按原國(guó)家國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)局的有(yǒu)关规定，國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)占有(yǒu)单位设立股份有(yǒu)限公(gōng)司、有(yǒu)限责任公(gōng)司、中(zhōng)外合资合作(zuò)企业，以及将资产(chǎn)作(zuò)价入股或出资，都必须聘请由國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)行政主管部门授予资格的资产(chǎn)评估机构对所涉及的全部资产(chǎn)进行评估。上述规定未涉及非國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)，《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)城市房地产(chǎn)管理(lǐ)法》第五十八条规定：國(guó)家实行房地产(chǎn)价格评估人员资格认证制度。但按國(guó)務(wù)院1991年91号令，评估机构必须取得國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)行政主管部门的批准，因此筆(bǐ)者认為(wèi)，按照《中(zhōng)华人民(mín)共和國(guó)城市房地产(chǎn)管理(lǐ)法》和國(guó)務(wù)院1991年91号令的规定，在验资中(zhōng)涉及评估事项，房地产(chǎn)出资可(kě)以由财政管理(lǐ)部门批准的资产(chǎn)评估事務(wù)所（或具(jù)有(yǒu)资产(chǎn)评估资格的会计师事務(wù)所）或建设管理(lǐ)部门批准的房产(chǎn)评估事務(wù)所评估，其他(tā)资产(chǎn)应以國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)管理(lǐ)行政主管部门授予资格的资产(chǎn)评估机构（或具(jù)有(yǒu)资产(chǎn)评估资格的会计师事務(wù)所）出具(jù)的评估报告為(wèi)准。

三、如何掌握价值确认差额
《执业规范指南第3号--验资》规定，验资中(zhōng)应取得出资各方对资产(chǎn)价值的确认文(wén)件。也就是说，在评估的基础上，由投资各方进行价值确认，这就涉及一个确认值与评估值的差异问题，根据《國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)评估管理(lǐ)若干问题的规定》的规定 ：“占有(yǒu)单位发生依法应进行资产(chǎn)评估的经济行為(wèi)时，应当以资产(chǎn)评估结果作(zuò)為(wèi)作(zuò)价参考依据；实际交易价格与评估结果相差10％以上的，占有(yǒu)单位应就其差异原因向同级财政部门(集团公(gōng)司或有(yǒu)关部门)做出书面说明”。因此可(kě)以认為(wèi)，國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)评估值与确认值差异一般控制在10%以内，但对非國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)未作(zuò)规定，筆(bǐ)者认為(wèi)，根据会计或审计中(zhōng)的重要性标准，可(kě)参照國(guó)有(yǒu)资产(chǎn)的规定执行。注册会计师在验资中(zhōng)应谨慎对待确认值高于评估值的风险。
此处所讨论的差额是评估值与股东确认值的差额，非股东确认值与注册资本的差额。
四、如何利用(yòng)评估报告
根据《独立审计具(jù)體(tǐ)准则第12号-利用(yòng)专家的工(gōng)作(zuò)》第四条的规定，注册会计师利用(yòng)评估报告属利用(yòng)专家工(gōng)作(zuò)，应对其工(gōng)作(zuò)结果所形成的验资结果负责，也就是说，注册会计师利用(yòng)评估报告，应对评估价值进行专业判断，关注相关事项对验资的影响，并履行必要的验资程序。我个人认為(wèi)，利用(yòng)评估报告进行验资，价值不实的责任完全由评估机构负责是错误的认识。
以房产(chǎn)进行投资，注册会计师利用(yòng)评估报告时，应关注评估报告对契税的处理(lǐ)，按國(guó)家有(yǒu)关税法规定，以房产(chǎn)进行投资，视同房屋买卖，由产(chǎn)权承受方缴纳契税。如甲某以自有(yǒu)房产(chǎn)投资于乙某企业，其房屋产(chǎn)权变為(wèi)乙某企业所有(yǒu)，故产(chǎn)权所有(yǒu)人发生变化，因此，乙某企业在办(bàn)理(lǐ)产(chǎn)权登记时，按甲某入股房产(chǎn)现值缴纳契税。这就出现甲某按房产(chǎn)现值占有(yǒu)股份，而乙某全體(tǐ)股东共同承担了契税的问题，因此在验资时应注意契税的处理(lǐ)。
同时要特别注意使用(yòng)收益法进行评估对验资结果的影响，因收益法评估已将收益性资产(chǎn)后续收益全部折现至验资时点，如按此评估值作(zuò)為(wèi)出资额，对被验资企业来说，该资产(chǎn)已不能(néng)為(wèi)企业带来收益。实務(wù)中(zhōng)主要是关注资本化率的选择是否考虑了验资的需要。
实務(wù)中(zhōng)有(yǒu)时会遇到出资方提供有(yǒu)关资产(chǎn)購(gòu)买发票等凭证要求进行验资的情况，我个人认為(wèi)，國(guó)家法规不可(kě)能(néng)不执行，但验资中(zhōng)注册会计师有(yǒu)一个专业判断问题，如果上述资产(chǎn)占出资总额未达重要性标准，我个人认為(wèi)可(kě)以以发票等价值资料进行验证，但如果上述出资资产(chǎn)占总出资额超过重要性标准，必须按规定在评估的基础进行验证。实務(wù)中(zhōng)重要性标准可(kě)参照审计中(zhōng)的判断标准执行。