2024年08月14日 来源：中(zhōng)國(guó)税務(wù)报
实施支持绿色低碳发展的财税、金融、投资、价格政策和标准體(tǐ)系，发展绿色低碳产(chǎn)业，健全绿色消费激励机制，促进绿色低碳循环发展经济體(tǐ)系建设。优化政府绿色采購(gòu)政策，完善绿色税制。
——《中(zhōng)共中(zhōng)央关于进一步全面深化改革、推进中(zhōng)國(guó)式现代化的决定》
▲代志(zhì)新(xīn) 中(zhōng)國(guó)人民(mín)大學(xué)國(guó)家发展与战略研究院研究员、财政金融學(xué)院教授
8月15日是第二个全國(guó)生态日。绿色税制的有(yǒu)效实施不仅涉及政府决策，还需要企业、社会公(gōng)众等多(duō)方主體(tǐ)的参与和支持。建议通过构建绿色税制社会联动机制，完善常态化社会对话和反馈渠道，确保各方能(néng)够公(gōng)平、充分(fēn)地表达诉求，进而提升政策设计科(kē)學(xué)性和可(kě)行性。
浙江省湖(hú)州市是“绿水青山(shān)就是金山(shān)银山(shān)”理(lǐ)念发源地，经过多(duō)年努力，当地走出了一条生态美、产(chǎn)业兴、百姓富的可(kě)持续发展之路。图為(wèi)湖(hú)州市安(ān)吉县由废弃矿坑改造而成的“深蓝计划”景區(qū)，运营2年多(duō)来，已实现各类营业收入2000多(duō)万元，為(wèi)当地村集體(tǐ)分(fēn)红150万元。
8月15日，是第二个全國(guó)生态日。这个标志(zhì)性的纪念日，體(tǐ)现了新(xīn)时代生态文(wén)明建设的重要地位，體(tǐ)现了全面推进美丽中(zhōng)國(guó)建设的坚定决心。近年来，我國(guó)持续健全绿色低碳发展机制，取得了显著进展。其中(zhōng)在税收方面，已逐步建立起以环境保护税為(wèi)核心，以资源税、消费税、車(chē)船税、車(chē)辆購(gòu)置税、耕地占用(yòng)税、城镇土地使用(yòng)税等税种為(wèi)补充，包括降碳、减污、扩绿、增長(cháng)四方面的税费优惠政策，并覆盖资源开采、生产(chǎn)、流通、消费、排放全过程的具(jù)有(yǒu)中(zhōng)國(guó)特色的绿色税收體(tǐ)系。
多(duō)项公(gōng)开数据显示，绿色税收體(tǐ)系约束激励机制有(yǒu)效提升了我國(guó)产(chǎn)业发展能(néng)源资源利用(yòng)效率，有(yǒu)效拉动了绿色环保产(chǎn)业的发展，增强了我國(guó)经济可(kě)持续发展能(néng)力，例如，2022年，我國(guó)生态环保相关产(chǎn)业营业收入约2.22万亿元，比10年前增長(cháng)约372.3%。
目前，我國(guó)绿色税收體(tǐ)系基本成型，法治化进程取得实质(zhì)性进展。但筆(bǐ)者认為(wèi)，在机制设计、覆盖面、调控力度与政策协调性、适应性等方面仍显不足。例如，与主要发达经济體(tǐ)相比，我國(guó)绿色税收收入占國(guó)内生产(chǎn)总值比重偏低，环境保护税等绿色税种的收入增長(cháng)结构存在“倒U型”特点，即随着税收调控力度的加大，绿色税收收入在达到一定规模后会开始逐步下降；已有(yǒu)绿色税种引导企业绿色转型、促进碳减排的力度有(yǒu)待进一步加大，且未设置直接对碳排放征收的税种；绿色税收體(tǐ)系在建设过程中(zhōng)缺乏有(yǒu)效的社会联动机制，各利益主體(tǐ)难以充分(fēn)表达发展诉求，政策设计也缺乏及时有(yǒu)效的反馈机制，政策适应性有(yǒu)待提高。
结合党的二十届三中(zhōng)全会通过的《中(zhōng)共中(zhōng)央关于进一步全面深化改革、推进中(zhōng)國(guó)式现代化的决定》提出的“实施支持绿色低碳发展的财税、金融、投资、价格政策和标准體(tǐ)系”“完善绿色税制”等要求，筆(bǐ)者认為(wèi)，完善绿色税制，推动经济社会发展全面绿色转型，应着眼解决好以下三组关系。
理(lǐ)解好经济发展与环境保护之间的辩证关系。绿色发展是对生产(chǎn)方式、生活方式、思维方式、价值观念的全方位、革命性变革，是将绿色发展理(lǐ)念融入经济社会发展全过程。应明确扩绿与减污并非是对经济增長(cháng)的抑制，而是在生态环境高水平保护基础上实现经济高质(zhì)量发展。在当前面临环境污染、经济下行多(duō)重压力的宏观背景下，税收政策设计应更加平衡和精(jīng)细，审慎评估宏观税负对经济增長(cháng)的潜在负面影响。筆(bǐ)者认為(wèi)，应采取“加减并举”政策策略。一方面，通过合理(lǐ)提高和扩大资源税及环境保护税的税率及类目，利用(yòng)价格机制优化资源配置和使用(yòng)，為(wèi)环境治理(lǐ)提供充足财政支持。例如，适时将“挥发性有(yǒu)机物(wù)”“建筑固體(tǐ)废弃物(wù)”等污染防治任務(wù)重、界定标准成熟的类目纳入环境保护税征税范围；扩大资源税征税范围，及时推进水资源税试点扩围，逐步涵盖森林、湿地等重要碳汇资源，适度提高煤、原油等资源税税率等。另一方面，同步出台针对性税收支持政策以维持宏观税负水平相对稳定，避免企业因多(duō)重约束性绿色政策叠加而承受过高的生产(chǎn)成本。例如，可(kě)以考虑完善资源综合利用(yòng)企业所得税优惠政策目录、研究资源保护型专用(yòng)设备所得税抵免机制、探索绿色技(jì )术研发税收激励措施，以及建立绿色投资加速折旧制度等。
处理(lǐ)好现有(yǒu)制度与制度创新(xīn)之间的协同关系。鉴于我國(guó)目前尚未建立起碳税制度，未能(néng)有(yǒu)效将碳排放的外部成本内部化，筆(bǐ)者认為(wèi)，需考虑在环境保护税制度的基础上构建全面的碳税體(tǐ)系。例如，在现有(yǒu)环境保护税中(zhōng)增设石油、天然气等资源型税目，直接对碳排放征税；对已有(yǒu)绿色税种进行税目税率的改造，突出碳排放要素。在创新(xīn)绿色税收机制方面，应完善碳普惠制，即对小(xiǎo)微企业、社區(qū)家庭和个人的节能(néng)减碳行為(wèi)进行具(jù)體(tǐ)量化和赋予一定价值，在此基础上建立以商(shāng)业激励、政策鼓励和核证减排量交易相结合的正向引导机制，如广东省的“碳普惠平台”。研究制定碳定价回报机制，即根据碳排放水平课征碳税的同时，采用(yòng)渐进式、差异化方法对不同收入水平的居民(mín)给予税收返还，缓解碳税对低收入群體(tǐ)的负面影响，倡导公(gōng)众形成绿色消费理(lǐ)念，以期更好实现绿色税收“激励相容”效果，保障个人利益和集體(tǐ)利益最大化。此外，建立碳税政策与碳排放权交易制度等环境经济政策的协同机制，避免政策重叠或冲突，并定期评估碳税政策实施效果，根据评估结果适时调整碳税税率和返还机制，以确保政策有(yǒu)效性和公(gōng)平性。
协调好社会各参与方之间的利益关系。绿色税制的有(yǒu)效实施不仅涉及政府决策，还需要企业、社会公(gōng)众等多(duō)方主體(tǐ)的参与和支持。企业是工(gōng)作(zuò)岗位的提供者、经济增長(cháng)的推动者、绿色发展的践行者，其不仅是绿色税制约束对象，还是绿色税制完善及创新(xīn)的主要推动主體(tǐ)。因此，筆(bǐ)者认為(wèi)，立法机关在制定政策时，一方面，应通过构建绿色税制社会联动机制，吸引企业、非政府组织、學(xué)术界等多(duō)元利益主體(tǐ)参与，确保各方能(néng)够公(gōng)平、充分(fēn)地表达其诉求；另一方面，完善常态化社会对话和反馈渠道，提高社会公(gōng)众参与度，将社会各界通过绿色税制对就业、收入、消费作(zuò)出的反应有(yǒu)效地传递给政策制定者，提升政策设计科(kē)學(xué)性和可(kě)行性，进而倒逼制度完善。
（作(zuò)者：代志(zhì)新(xīn)系中(zhōng)國(guó)人民(mín)大學(xué)國(guó)家发展与战略研究院研究员、财政金融學(xué)院教授，魏天骐系中(zhōng)國(guó)人民(mín)大學(xué)财税研究所助理(lǐ)研究员）
本文(wén)刊发于《中(zhōng)國(guó)税務(wù)报》2024年8月14日B1版。
